Несите ваши денежки… имущество нести не надо
О налоговой дискриминации неденежного вклада в имущество

#Авторская_колонка_Денис_Щекин

Вклад в имущество – удобная форма пополнения активов дочерней компании: не нужно регистрировать увеличение уставного капитала, все можно передать в один день. С полученного вклада в имущество не уплачивается налог на прибыль (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом в силу норм ст. 66.1 ГК РФ вклад в имущество может быть осуществлен и в неденежной форме, например товарами или оборудованием. Но вот тут уже начинаются налоговые препятствия.

Согласно п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вернуть без налога на прибыль можно суммы «в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации». В данной норме законодатель уже демонстрирует особую поддержку денежной формы вкладов в имущество и не останавливается на этом. Если акционер (участник) решит продать акции (доли) компании, в которой вносил вклад в имущество, то в силу п. 3 ст. 280 п. 2.1 ст. 268 НК РФ только денежный вклад в имущество будет учитываться у него в составе расходов наряду с расходами на приобретение акций (долей).

Если обратиться к НДС, то налоговая дискриминация вклада имуществом проявится еще более ярко. Так, в Письме от 08.12.2023 № 03-07-11/118754 Минфин указал, что операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество облагаются НДС в общеустановленном порядке. С этой позицией можно спорить и доказывать, что операция имела инвестиционный характер и потому не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако, если это так, тогда нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам и оборудованию, использованным для передачи вклада в имущество. В любом случае у передающей стороны возникает НДС.

Но самое интересное, что этот НДС не получится принять к вычету у принимающей стороны. Если это восстановленный НДС, то нужны особые правила его передачи к вычету, как при вкладе в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ). В отношении вклада в имущество таких правил нет. Согласно позиции Минфина НДС, начисленный при передаче вклада в имущество в неденежной форме, не предъявляется принимающей стороне и не подлежит вычету. При этом в приведенной норме п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вклад в имущество расценивается как полученный безвозмездно. А при безвозмездной передаче товаров и оборудования у принимающей стороны права на вычет не возникает (Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).

Вот и получается, что вклады в имущество в неденежной форме подвергаются значительной налоговой дискриминации. Это ставит вопрос об обоснованности и конституционности такого регулирования, но до исправления ситуации вклады в имущество все же лучше осуществлять в денежной форме.

SP TaxLaw

Несите ваши денежки… имущество нести не надо
О налоговой дискриминации неденежного вклада в имущество

#Авторская_колонка_Денис_Щекин

Вклад в имущество – удобная форма пополнения активов дочерней компании: не нужно регистрировать увеличение уставного капитала, все можно передать в один день. С полученного вклада в имущество не уплачивается налог на прибыль (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом в силу норм ст. 66.1 ГК РФ вклад в имущество может быть осуществлен и в неденежной форме, например товарами или оборудованием. Но вот тут уже начинаются налоговые препятствия.

Согласно п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вернуть без налога на прибыль можно суммы «в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации». В данной норме законодатель уже демонстрирует особую поддержку денежной формы вкладов в имущество и не останавливается на этом. Если акционер (участник) решит продать акции (доли) компании, в которой вносил вклад в имущество, то в силу п. 3 ст. 280 п. 2.1 ст. 268 НК РФ только денежный вклад в имущество будет учитываться у него в составе расходов наряду с расходами на приобретение акций (долей).

Если обратиться к НДС, то налоговая дискриминация вклада имуществом проявится еще более ярко. Так, в Письме от 08.12.2023 № 03-07-11/118754 Минфин указал, что операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество облагаются НДС в общеустановленном порядке. С этой позицией можно спорить и доказывать, что операция имела инвестиционный характер и потому не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако, если это так, тогда нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам и оборудованию, использованным для передачи вклада в имущество. В любом случае у передающей стороны возникает НДС.

Но самое интересное, что этот НДС не получится принять к вычету у принимающей стороны. Если это восстановленный НДС, то нужны особые правила его передачи к вычету, как при вкладе в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ). В отношении вклада в имущество таких правил нет. Согласно позиции Минфина НДС, начисленный при передаче вклада в имущество в неденежной форме, не предъявляется принимающей стороне и не подлежит вычету. При этом в приведенной норме п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вклад в имущество расценивается как полученный безвозмездно. А при безвозмездной передаче товаров и оборудования у принимающей стороны права на вычет не возникает (Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).

Вот и получается, что вклады в имущество в неденежной форме подвергаются значительной налоговой дискриминации. Это ставит вопрос об обоснованности и конституционности такого регулирования, но до исправления ситуации вклады в имущество все же лучше осуществлять в денежной форме.

hottg.com/sp_taxlaw/569

798 viewsMay 14 at 13:17