Проверка контрагентов. Риски по НДС и судебная практика
Любой налогоплательщик может оказаться без вины виноватым — достаточно однажды пренебречь проверкой контрагента. Один из самых ярких примеров — НДС, точнее, разрывы, влияющие на правомерность формирования налоговой базы. Суть проблемы: разрыв у контрагента (или контрагентов контрагента) — претензии к вам.
Что такое разрыв по НДС?
Не стоит искать этого определения ни в законе, ни в литературе. Его нет. На сайте налоговой службы имеется такая формулировка:
фиол «Разрыв по НДС (или расхождение по НДС) — это следствие несопоставления в ПК АСК НДС-2 сведений об операции, отраженной налогоплательщиком в Разделе 8 налоговой декларации (книге покупок) в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями данной операции, подлежащей отражению поставщиком налогоплательщика в Разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров (работ, услуг)».
Одни разрывы влекут за собой потерю бюджета в форме неуплаченного НДС, другие бюджету не вредят, а возникли вследствие какой-либо технической ошибки — но в любом случае выявление разрыва чревато объяснениями с налоговыми органами, а то претензиями.
Проблемные контрагенты
Это прежде всего так называемые «технические» компании, общие признаки которых известны всем:
в штате — один-два человека;
регистрация по «массовому адресу;
доля вычетов по НДС — более 98%;
отсутствие на балансе основных средств и т. п.
Казалось бы, все просто: помни о вышесказанном и штудируй Приложение № 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, уделяя особое внимание п. 12 «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».
Если бы все было так просто. Практика свидетельствует: поверхностная проверка контрагента только по одной базе — пусть и от ФНС — не гарантирует его добросовестности.
Ваш контрагент — вы и виноваты
Установив разрыв, налоговые органы обычно предъявляют стандартные требования:
исключить из налоговых вычетов счета-фактуры по взаимоотношению с недобросовестным контрагентом;
уплатить соответствующую сумму НДС.
Такие предложения, от которых нельзя отказаться, делают комиссии по легализации налоговой базы. Руководителя вызывают «на ковер», по итогам составляется протокол с предложениями ИФНС и ответ налогоплательщика на это предложение.
Можно ли проигнорировать требования комиссии? Формально — да, поскольку она дает именно рекомендации, а не обязательные предписания. На это неоднократно указывали суды (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2019 № Ф08-8113/2019 по делу № А32-4274/2019, Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2019 № Ф05-16131/2019 по делу № А41-394/2019), подчеркивая, что работа комиссий абсолютно законна и не нарушает права налогоплательщика.
Каждый налогоплательщик сам знает свои «грехи», поэтому решение о том, принимать ли «предложения» комиссии или игнорировать, делается самостоятельно. Правда, после отказа явиться на комиссию или выполнить предъявленные требования обычно следует ожидать повестки в суд. И тут уже далеко не все и не всегда складывается в пользу налогоплательщика.
Можно сколько угодно ссылаться на то, что:
не каждая организация, обладающая признаками недобросовестности, является таковой;
НК не ограничивает права налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными;
доля налоговых вычетов в пределах 90-99% для некоторых организаций вполне нормальна;
штат может и не превышать трех человек;
нельзя признавать обоснованными претензии, основанные на наборе общих признаков «технической» компании и т.п.
Однако в суде отстоять свою правоту, если контрагент (первого, второго, третьего звена) в самом деле оказался недобросовестным, сложно, дорого и далеко не всегда реально.
Примеры из практики
В большинстве случаев суды исходят из того, что каждый налогоплательщик обязан проявлять осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов.
>>Click here to continue<<